会社分割も包括承継の性格をもつ
相続では被相続人は死亡し、合併では被合併法人は消滅します。
それに対して会社分割では、分割会社も分割承継会社も消滅しません。
ただし、全部承継か部分承継かの相違は別として、権利義務を包括的に承継する性格があるものとして、課税主体間の財産の異動については、会社分割も相続・合併の場合と同じく、消費税法上の資産の譲渡から除かれます。
それ故、法人税法における非適格分割であっても、この扱いに変わりありません。
分割承継法人の消費税納税義務の判定
分割には、新設分割と吸収分割があります。
新設分割では、新たな承継会社を設立します。
吸収分割では、既存の会社間で事業に係る財産債務の異動がなされます。
分割承継法人の消費税納税義務の判定には特別の規定があります。
- 課税事業者である法人同士の分割
- 分割法人が課税事業者で分割承継法人が免税事業者であるときの分割
- 分割法人が免税事業者で分割承継法人が課税事業者であるときの分割
- 免税事業者である法人同士の分割
これら４ケースがあります。
分割年度の分割承継法人の課税・免税事業者判定は、１、３のケースは年度を通じた課税事業者、２は分割当日からその年度末までの期間の課税事業者、４は免税事業者です。
分割翌年度の分割承継法人の課税・免税事業者判定は、１、２、３のケースは年度を通じた課税事業者、４は免税事業者です。
吸収分割と新設分割の相違
分割翌々年度については、相続や合併に係る消費税納税義務判定と同じく、吸収分割には、特別の定めがありません。
従って、自己の基準期間の課税売上高だけで、課税・免税の事業者判定をします。
それに対して、新設分割の場合は、分割翌々年以後、期間無制限に、分割会社と分割承継会社の両方において、課税・免税事業者の判定は、分割会社と分割承継会社の基準期間の課税売上高の総額を合計したところで行います。
この永久規定は、分割会社と分割承継会社の関係で、50％超の支配関係にない時、分割会社が２以上であった時、には適用から外れます。
